中评社北京8月29日电(评论员 乔新生)8月26日，中国证监会对外宣布，中国证监会、中国财政部和美国公众公司会计监督委员会达成监管协议，将于近期正式启动合作事项。这标志着中美两国在会计制度实施和证券监管方面正小心翼翼地寻求互利双赢的方案。
会计是市场经济的锁钥，也是开展资本要素市场合作的基础和前提。会计不是国际通用的语言。但是，从上个世纪90年代建立资本市场之日起，中国就已经意识到建立和完善会计市场和审计监督市场的必要性，通过完善会计准则，制定会计法和审计法，健全中国自己的会计和审计体系。中国企业到美国资本市场上市，当然应该接受美国资本市场监管机构的监督。但是，正如人们所知道的那样，由于中美两国在会计监管方面存在制度性的差异，在上市公司财务管理和会计师事务所审计监管方面使用不同的规则，因此，中国企业到美国挂牌上市，面临一系列会计审计问题。
会计是控制，是企业一系列资金管理活动的总称。会计不等于财务管理，会计必须真实反映资金的筹措使用情况。按照《中华人民共和国会计法》，会计专业人员必须取得资格证书，依法开展会计活动，企业负责人必须对企业的会计活动承担责任。这种双重责任制度，可以在一定程度上确保企业的会计活动不会损害利益相关者和社会公众利益。
企业申请挂牌上市，应当聘请会计师事务所进行审计。根据《中华人民共和国审计法》，审计包括国家审计、也包括内部审计。企业上市审计机构不是国家审计，也不是内部审计，而是委托审计。申请上市的公司必须委托具有相应资格证书的会计师事务所或者审计事务所具有执业会计师资格的审计人员开展审计活动，并且制作审计报告。
由于会计师事务所的行为属于委托行为，出于市场竞争的需要，或者为了获取更多利益，不排除一些会计师事务所的会计师制作审计报告的过程中，根据企业或者企业实际控制人的意见，出具虚假的审计报告、严重损害企业外国投资者的切身利益。
正因为如此，近些年来，我国在注册会计师监管和审计、会计行为监管方面出台了近百个行政法规和部门规章，规范会计、审计行为。不过，正如人们所知道的那样，如果中国企业到美国申请上市，不仅要符合中国会计、审计法律规定，同时还要符合美国资本市场的相关规定。近些年来，美国出于政治方面的考虑，对中国概念企业实施严格的监管，针对中国概念企业中存在的问题实施严厉制裁措施。更重要的是，为了帮助美国企业在竞争中获取更多利益，美国证券监管机构要求中国概念企业必须提供详细的审计报告，也就是说，必须将上市公司的信息包括商业秘密和部分涉及国家秘密交出，这就导致中国概念企业在美国资本市场步履维艰。中国一些国有企业为了确保国家秘密和商业秘密不会受到严重损害，不得不退出美国资本市场。这对美国资本市场的投资者来说是不利的现象，对中国企业充分利用美国资本市场融资造成负面影响。
鉴于中美两国在中国概念企业的审计问题方面出现的分歧日益严重，中国证券监管机构多次与美国证券监管机构沟通，详细说明中国证券监管制度和中国的法律制度体系，希望双方互谅互让，达成协议，为中国概念企业在美国资本市场开展融资工作提供必要的空间。可是，由于中美政治外交关系发生了实质性的变化，美国证券监管机构在美国各方压力下，不断对中国概念企业实施严厉处罚。在这种情况下，中国被迫做好两手准备：一方面支持中国概念企业退出美国资本市场，在中国内地和香港特别行政区资本市场挂牌上市；另一方面，继续与美国证券监管机构协商，希望按照平等互利对等原则，妥善解决中美两国会计审计制度差异给中国概念企业在美国资本市场上市融资带来的困扰。
此次中国证券监管机构和财政部与美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）达成的协议，坚持按照对等原则，由双方共同监管上市公司的审计底稿，并且进一步明确合作范围，确定合作的方式和程序，规定美国方面必须通过中国监管部门获取中国概念企业审计底稿。这是维护中国的国家利益和中国企业合法权益的必要之举。双方达成的协议明确规定，美国必须在中方参与和协助的情况下，对中国会计师事务所相关人员开展调查，包括访谈与询问。
这是中美在资本市场方面开展证券监管的标志性协议。但是，正如人们所知道的那样，美国是一个典型的资本主义国家，美国资本市场的发展取决于美国整体经济状况，同时也取决于美国的政治走向。对于美国证券监管机构而言，表面上看对中国概念企业实施严厉监管是为了维护美国资本市场的秩序，但是，从本质上来说则是配合美国联邦政府遏制中国的发展。由于美国证券监管制度非常复杂，美国证券监管机构能否按照双方达成的协议，根据规定的步骤和程序开展合作，值得进一步观察。
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